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  發表時間:     2012-12-11
 
  釋字第 705 號
 

 

發文單位:司法院
解釋字號:釋字第 705 號
解釋日期:民國 101 年 11 月 21 日
資料來源:司法院
相關法條:民法 第 767、769、851、853 條(99.05.26版)
          徵兵規則 第 18 條(96.04.24版)
          平均地權條例 第 23 條(100.06.15版)
          土地法第三十四條之一執行要點 第 12 條(95.03.29版)
          都市計畫法 第 42、48、50、50-1、51 條(77.07.15版)
          所得稅法 第 13、17、126 條(101.01.04版)
          營利事業所得稅查核準則 第 36-1 條(98.09.14版)
          營業稅法 第 35 條(90.06.13版)
          促進產業升級條例 第 19-2 條(98.01.23版)
          中華民國憲法 第 7、9、10、11、12、13、14、15、16、17、18、19、21、22、23、143 條(36.01.01)
          立法院職權行使法 第 60、61、62、63 條(99.06.15)
          行政程序法 第 152、159、160 條(94.12.28)
          中央法規標準法 第 5、7 條(93.05.19)
          行政訴訟法 第 195、273 條(100.11.23)
          司法院大法官審理案件法 第 5 條(82.02.03)
          役男出境處理辦法 第 8 條(100.07.30)
          土地徵收條例 第 1、30 條(101.01.04)
          兵役法施行法 第 45 條(100.06.29)
          稅捐稽徵法 第 12-1 條(101.01.04)
          遺產及贈與稅法 第 10 條(98.01.21)
          土地稅法 第 31 條(99.11.24)
          房屋稅條例 第 15 條(96.03.21)
          契稅條例 第 2、13 條(99.05.05)
          國有非公用不動產交換辦法 第 8 條(100.08.31)
          國家賠償法 第 2 條(69.07.02)
          促進產業升級條例 第 19-2 條(99.05.12)
          生技新藥產業發展條例 第 7 條(96.07.04)
爭    點:財政部令捐地申報列舉扣除額金額認定標準依該部核定,違憲?
解 釋 文:    財政部中華民國九十二年六月三日、九十三年五月二十一日、九十四
          年二月十八日、九十五年二月十五日、九十六年二月七日、九十七年一月
          三十日發布之台財稅字第○九二○四五二四六四號、第○九三○四五一四
          三二號、第○九四○四五○○○七○號、第○九五○四五○七六八○號、
          第○九六○四五○四八五○號、第○九七○四五一○五三○號令,所釋示
          之捐贈列舉扣除額金額之計算依財政部核定之標準認定,以及非屬公共設
          施保留地且情形特殊得專案報部核定,或依土地公告現值之百分之十六計
          算部分,與憲法第十九條租稅法律主義不符,均應自本解釋公布之日起不
          予援用。

理 由 書:    憲法第十九條規定人民有依法律納稅之義務,係指國家課人民以繳納
          稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時,應就租稅主體、租稅客體、租
          稅客體對租稅主體之歸屬、稅基、稅率、納稅方法及納稅期間等租稅構成
          要件,以法律或法律具體明確授權之法規命令定之;若僅屬執行法律之細
          節性、技術性次要事項,始得由主管機關發布行政規則為必要之規範(本
          院釋字第六五○號、第六五七號解釋參照)。
              所得稅法第十七條第一項第二款第二目之1固就捐贈之列舉扣除額規
          定:「納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構
          或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之二十為限。但有關國防
          、勞軍之捐贈及對政府之捐獻,不受金額之限制。」惟所捐贈者若為實物
          ,例如土地,究應以何標準計算認列減除之扣除額度,所得稅法未有明文
          ,亦未具體明確授權主管機關以命令定之。財政部中華民國九十二年六月
          三日台財稅字第○九二○四五二四六四號令:「三、個人以購入之土地捐
          贈未能提具土地取得成本確實證據或土地係受贈取得者,其捐贈列舉扣除
          金額之計算,稽徵機關得依本部核定之標準認定之。該標準由本部各地區
          國稅局參照捐贈年度土地市場交易情形擬訂,報請本部核定。」九十三年
          五月二十一日台財稅字第○九三○四五一四三二號令:「個人以繼承之土
          地捐贈,……,其綜合所得稅捐贈列舉扣除金額之計算,依本部九十二年
          六月三日台財稅字第 0920452464 號令第 3  點規定之標準認定之。」九
          十四年二月十八日台財稅字第○九四○四五○○○七○號令及九十五年二
          月十五日台財稅字第○九五○四五○七六八○號令,均以:「個人以購入
          之土地捐贈而未能提示土地取得成本確實證據,或土地係受贈或繼承取得
          者,除非屬公共設施保留地且情形特殊,經稽徵機關研析具體意見專案報
          部核定者外,其綜合所得稅捐贈列舉扣除金額依土地公告現值之16%計算
          。」九十六年二月七日台財稅字第○九六○四五○四八五○號令及九十七
          年一月三十日台財稅字第○九七○四五一○五三○號令分項說明,意旨相
          同。以上六令(下併稱系爭令),就個人捐贈土地如何計算列舉扣除金額
          ,上述九十二年、九十三年令僅概括規定由稽徵機關依財政部核定之標準
          認定,九十四年令進而確定認定標準,九十五年、九十六年及九十七年令
          則採取與九十四年令相同之認定標準。
              所得稅法第十三條規定:「個人之綜合所得稅,就個人綜合所得總額
          ,減除免稅額及扣除額後之綜合所得淨額計徵之。」上級機關為協助下級
          機關或屬官統一解釋法令、認定事實、及行使裁量權,而訂頒之解釋性規
          定及裁量基準,性質上屬行政規則(行政程序法第一百五十九條參照),
          其僅得就執行法律之細節性、技術性之次要事項為必要之規範。系爭令針
          對所捐獻之土地原係購入但未能提示土地取得成本確實證據,或原係受贈
          或繼承取得者,如何依前揭所得稅法第十七條第一項第二款第二目之1規
          定認列所得稅減除之扣除額,所為之補充規定。惟其所釋示之捐贈列舉扣
          除額金額之計算依財政部核定之標準認定,以及非屬公共設施保留地且情
          形特殊得專案報部核定,或依土地公告現值之百分之十六計算,皆涉及稅
          基之計算標準,攸關列舉扣除額得認列之金額,並非僅屬執行前揭所得稅
          法規定之細節性或技術性事項,而係影響人民應納稅額及財產權實質且重
          要事項,自應以法律或法律具體明確授權之命令定之。是系爭令上開釋示
          部分與憲法第十九條租稅法律主義不符,均應自本解釋公布之日起不予援
          用。

                                            大法官會議主席  大法官  賴浩敏
                                                               大法官  蘇永欽
                                                                         林錫堯
                                                                         池啟明
                                                                         李震山
                                                                         蔡清遊
                                                                         黃茂榮
                                                                         陳  敏
                                                                         葉百修
                                                                         陳春生
                                                                         陳新民
                                                                         陳碧玉
                                                                         黃璽君
                                                                         羅昌發
                                                                         湯德宗

 
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