遺產稅申報，納稅義務人是否知悉或輕易即可知悉債權之存在，應由稅捐機關負舉證責任

裁判字號： 98 年 判 字第 258 號 

裁判案由： 遺產稅事件 

裁判日期： 民國 98 年 03 月 20 日

裁判要旨：

繼承發生時，遺產稅納稅義務人依法應於一定期間申報遺產，以供稅捐機

關課徵遺產稅。依日常經驗法則，遺產稅納稅義務人對於稅基所涵蓋之被

繼承人之財產究有若干，並不一定了解，卻必須在法律上擔負申報義務，

稅捐機關對於處罰之主觀要件（即納稅義務人之故意過失）自應負舉證責

任。由於我國採不動產權利登記制，有關不動產權利之有無，納稅義務人

輕易可由登記機關取得資料，故不動產若有漏報之情事者，納稅義務人縱

非故意，亦難免應注意且能注意而不注意之過失責任。稽徵機關只要證明

遺產有登記制度足供納稅義務人查詢而仍發生漏報之情事，即已盡其主觀

責任條件之證明責任，納稅義務人必須證明其業已查詢而仍無從得知，始

能免責。至於被繼承人對他人之債權，因具有個別、偶發性，且並無如前

述經由各類登記制度容易查考之特性，況本件債權成立之年代久遠，係79

年間成立，則納稅義務人是否知悉或輕易即可知悉上開債權之存在，事涉

其對於漏報系爭遺產並造成逃漏稅之違章事實是否具備故意或過失，自應

由稅捐機關負舉證責任。

參考法條：遺產及贈與稅法第 45 條、行政罰法第 7 條